重磅 | 金融企业+新会计准则=金融企业财务报表格式，安永为您详细解读
继财政部2018年6月发布一般企业财务报表格式以来，针对金融企业财务报表格式财政部也进行了修订，并于今日发布。本文将重点为您解读金融企业财务报表格式的在新准则下的主要变化。
适用范围
金融企业财务报表格式同时适用于银行、保险、证券及其他金融机构。银行、保险及证券公司根据业务特征适用相关的通用及专用报表行项目。
►已执行新金融工具准则及新收入准则的金融企业：执行新的财务报表格式
►已执行新金融工具准则但未执行其他新准则的金融企业：可参照执行新的财务报表格式
►已执行其他新准则但未执行新金融工具准则的金融企业：暂不执行新的财务报表格式
执行新的财务报表格式的金融企业不再执行财政部于2006年10月13日印发的《企业会计准则——应用指南》（财会〔2006〕18号）中的财务报表格式。
安永解读：
除满足暂缓执行新金融工具准则条件的保险企业外，其他A+H股金融企业须执行新的财务报表格式，以国际准则编制财务报告的金融企业在按照企业会计准则编制报表时，也需要执行新的财务报表格式。满足暂缓执行新金融工具准则条件的保险企业暂不执行新的报表格式。其他仅执行新金融工具准则的金融企业可参照执行新的报表格式。
概览
金融企业财务报表格式从业务出发，银行、保险、证券专用的报表行项目大部分沿用了财政部于2006年10月13日印发的《企业会计准则——应用指南》（财会〔2006〕18号）中的财务报表格式中的各金融企业财务报表行项目名称，如客户备付金、发放贷款和垫款、融出资金、存出保证金、应收保费、保户质押贷款、吸收存款、寿险责任准备金、利息收入、投资收益等。
但由于执行新的金融工具准则，新报表格式中部分金融资产项目的金额可能反映多种计量基础，利润表也增加部分报表行项目，同时某些项目的核算口径也发生变化。我们择重点予以分析。
资产负债表
发放贷款和垫款
属于银行专用行项目，涵盖银行所有发放贷款和垫款业务形成的金融资产的期末账面价值，包括以摊余成本计量的发放贷款和垫款、分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的贷款和垫款、以及以公允价值计量且其变动计入当期损益的贷款和垫款。银行应当在附注中披露各明细项的账面价值。
金融投资
属于通用报表行项目，下设二级报表行项目：交易性金融资产、债权投资、其他债权投资和其他权益工具投资。金融企业在资产负债表二级报表行项目列报各明细项目的账面价值。
安永解读：
发放贷款和垫款以及金融投资一级报表行项目均反映了多种计量基础，分别在附注或二级报表行项目披露或列报不同的计量属性，更加贴合金融企业的业务，便于报表使用者理解与比较。企业同时应当在附注中对于同一计量属性的金融资产汇总披露。
应收利息及应付利息
仅反映相关金融工具已到期可收取或应支付但于资产负债表日尚未收到或尚未支付的利息，通常由于金额相对较小，可包括在“其他资产”或“其他负债”项目中。基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中，而不应单独列报。
安永解读：
基于实际利率法计提的金融工具的利息包含在相应金融工具的账面余额中予以列报，便于金融企业减值准备的列报。
预计负债
企业按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》相关规定对贷款承诺、财务担保合同等项目计提的损失准备，应当在“预计负债”项目中填列。
安永解读：
贷款承诺、财务担保合同作为金融机构表外授信，计提的损失准备单独在预计负债中列报，而非作为贷款的备抵项目。
利润表
利息收入
反映企业按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》相关规定对分类为以摊余成本计量的金融资产和分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产按照实际利率法计算的利息收入。其他项目的利息收入不得计入本项目；应计入本项目的利息收入金额也不得计入“投资收益”等其他项目。
安永解读：
银行能够列报为利息收入的范围将缩窄，例如不能通过合同现金流量特征测试的可转换债券，或者尽管能通过合同现金流量特征测试但属于交易性金融资产的债券投资，根据准则需要分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，因此该等金融投资的利息收入不得列入利息收入报表行项目。同样对于证券公司或保险公司来说，以往利息收入列报在投资收益中，新金融企业报表格式下，利息收入将单独列示为一级报表行项目。
汇兑收益
主要包括外币交易因汇率变动而产生的损益以及外汇衍生金融工具产生的损益。
安永解读：
以往银行从事外汇交易时的汇兑损益和相关外汇衍生金融工具的公允价值变动分别列报在汇兑损益及公允价值变动损益、投资收益等不同的报表行项目，不能恰当呈现银行在外汇相关业务中面临的外汇风险，此次修订呈现的会计结果更能反映银行面临的外汇风险。
以摊余成本计量的金融资产终止确认产生的损益
反映企业因转让等情形导致终止确认以摊余成本计量的金融资产而产生的损益。
安永解读：
以摊余成本计量的金融资产分类标准需要同时满足：合同现金流量特征测试（即仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付）以及业务模式测试（即以收取合同现金流量为目标）。仅当出售只是偶然发生（即使金额重大），或者单独及汇总而言出售的价值非常小（即使频繁发生）时，业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。因此准则要求进行单独列报终止确认以摊余成本计量的金融资产而产生的损益，并在附注中披露原因，防止企业在业务模式判断中可能出现的重大差错。
资产处置收益
反映企业出售分类为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。
债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换中换出非流动资产产生的利得或损失在本项目中反映。商业银行处置抵押、质押资产的利得或损失在本项目或“投资收益”等相关项目中反映。
安永解读：
商业银行处置抵押、质押资产是银行对抵债资产的常见管理方式，因此利得或损失列报为资产处置收益或投资收益更加恰当反映银行对于上述业务的管理。
责任编辑：
相关知识
重磅 | 金融企业+新会计准则=金融企业财务报表格式，安永为您详细解读
金融创新赋能智宠硬科技 长三角领跑宠物经济
以下哪些是金融抑制的表现？
中国平安连续15年入选《财富》世界500强，六度蝉联全球保险企业第1位
京东金融订单公益，给流浪狗一份“饱饱的爱”
宠物店企业排名
众安保险年报发布：科技+健康生态释放效能与价值，数字保险新标杆展现经营活力
2018年度“广东企业社会责任榜”评选投票启动
众安保险年报发布：科技+健康生态释放效能与价值数字保险新标杆展现经营活力
宠物店财务记账软件
网址: 重磅 | 金融企业+新会计准则=金融企业财务报表格式，安永为您详细解读 https://m.mcbbbk.com/newsview151952.html
| 上一篇: 带宠物旅游，有什么注意事项吗？ |
下一篇: 韩娱之韩流全球 |
