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同一控制下企业合并合并报表的调整抵销分录理解

萌宠菠菠乐园
2024-10-26 16:12

尊敬的学员，您好：

谢谢。完全没看懂第二问里，第二部分分录的意义和目的。可否逐条备注数字来源和分录意义？

【答】

首先看一下答案，然后进行分析

正确答案 :

①将成本法调整为权益法
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　2100（3000×70%）
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2100

【答】这里是合并报表中将成本法转为权益法下，投资方对于被投资方实现的净利润相应的享有的份额，权益法下被投资方实现的净利润投资方要相应的调整长期股权投资的账面价值，但注意在这里计算净利润享有的份额确认的投资收益时，调整后的净利润为账面净利润考虑投资日评估增值因素的影响，是不考虑未实现内部交易损益的影响的。
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 420（600×70%）
　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 420

【答】在合并报表中，要将成本法调整为权益法，这个就是根据权益法的思路去进行处理就可以了，看被投资方的所有者权是否发生变动，变动了投资方就做出相应的处理，这个分录是权益法的时候被投资方其他综合收益变动，投资方也做处理
②内部交易抵销
借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120［（800-600）×60%］
　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

【答】这个是内部交易的抵销，母子公司之间的内部交易在没有外部第三方出售之前，其损益没有实现，所以要进行抵销。

借：资产处置收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720
　贷：无形资产—原价　　　　　　　　　　　　　　　　　 720
借：无形资产—累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　40
　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

【答】这个是对内部交易无形资产进行抵销，无形资产内部交易之后被投资方按照购买价值入账，以后会多计提摊销，但是合并报表中是按照原来的价值摊销的，所以要进行调整。
借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2600（1800+800）
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2600
借：应收账款—坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　 130
　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 130

【答】对于内部交易而产生的债权债务，合并报表中认为不应存在，所以应抵销，因其而产生的减值也是不存在的，所以也应抵销。
③抵权益
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8300
　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　6700
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 17920
　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　7680

【答】这个就是常见的抵权益了，其中要注意的是相关数字是持续计算下来的。
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2100
　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900
　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　6700

【答】然后是抵损益
借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8400
　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5600（8000×70%）
　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800（4000×70%）

【答】由于本题是同一控制下的企业合并，

同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在编制合并日合并财务报表时，应将母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销，但子公司原由企业集团其他企业控制时的留存收益在合并财务报表中是存在的，所以对于被合并方在企业合并前实现的留存收益(盈余公积和未分配利润之和)中归属于合并方的部分，在合并工作底稿中，应编制下列会计分录：

借：资本公积(以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限) 冲减母公司的资本公积

　　贷：盈余公积(归属于现行母公司部分) 子公司的数*母公司的持股比例

　　　　未分配利润(归属于现行母公司部分) 子公司的数*母公司的持股比例

每天努力，就会看到不一样的自己，加油！

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